Сообщение от 29.11.2012 г № Б/Н

Об изменениях в Налоговом кодексе РФ, внесенных Федеральным законом N 206-ФЗ от 29.11.2012

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области доводит до сведения и использования в работе изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Данный Закон внес следующие изменения.
1.1.Порядок определения остаточной стоимости основного средства, по которому была применена амортизационная премия.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).
С 1 января 2013 г. п. 1 ст. 257 НК РФ предусмотрен особый порядок расчета остаточной стоимости основного средства, в отношении которого налогоплательщик ранее применил амортизационную премию.
Вместо показателя "первоначальная стоимость" следует использовать показатель стоимости, по которому этот объект включен в амортизационную группу (подгруппу), т.е. величину, равную разнице между первоначальной стоимостью и учтенной в расходах амортизационной премией (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, остаточная стоимость в данном случае рассчитывается по формуле:
ОС = (ПС - АП) - АО x n,
где:
ОС - остаточная стоимость основного средства;
ПС - первоначальная стоимость основного средства;
АП - амортизационная премия;
АО - сумма ежемесячных амортизационных отчислений;
n - количество месяцев эксплуатации основного средства.
До 1 января 2013 г. Налоговый кодекс РФ не содержал особого порядка определения остаточной стоимости основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия.
1.2.Правило о восстановлении амортизационной премии.
Требование о восстановлении амортизационной премии при реализации объекта, в отношении которого данная премия применялась, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию с 1 января 2013 г. действует, только если объект продается лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
В других случаях восстанавливать амортизационную премию не следует.
Кроме того, в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ прямо указано, что восстановленные суммы амортизационной премии учитываются во внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
Ранее Налоговый кодекс РФ не содержал подобного уточнения.
Особое внимание обратите на расчет остаточной стоимости объекта, к которому применялась амортизационная премия и который продается взаимозависимому лицу.
Согласно общему порядку, установленному в п. 1 ст. 257 НК РФ, в данном случае вместо показателя первоначальной стоимости используется стоимость, по которой объекты были включены в амортизационные группы (подгруппы).
То есть значение показателя равно разнице первоначальной стоимости и амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Формула расчета остаточной стоимости таких основных средств приводится выше.
С 1 января 2013 г. вступает в силу новый абзац пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Он предусматривает, что при реализации взаимозависимому лицу основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого объекта увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.
То есть к сумме остаточной стоимости следует прибавить сумму восстановленной амортизационной премии.
Тем самым уменьшится финансовый результат от реализации основного средства.
Таким образом, восстановление амортизационной премии в доходах нивелируется увеличением остаточной стоимости продаваемого объекта.
В итоге сумма налога с дохода от реализации основного средства в данном случае будет одинаковая независимо от того, продается этот объект взаимозависимому лицу или нет.
Пример. Предположим, что первоначальная стоимость основного средства равна 120000 руб. К нему была применена амортизационная премия в размере 30 процентов первоначальной стоимости (36000 руб.). Допустим, что объект продается за 70000 руб. спустя три года с момента ввода его в эксплуатацию. За время эксплуатации сумма амортизационных начислений составила 50400 руб. Таким образом, в данном случае остаточная стоимость основного средства равна:
(120000 - 36000) - 50400 = 33600 руб.
Это значение остаточной стоимости используется при определении выручки от реализации амортизируемого имущества налогоплательщиком независимо от того, является покупатель взаимозависимым лицом или нет.
Определим сумму налога на прибыль по данной операции для случая, когда основное средство продается не взаимозависимому лицу:
70000 - 33600 = 36400 x 20% = 7280 руб.
Если же объект продается взаимозависимому лицу, то налогоплательщик обязан восстановить в доходы периода реализации 36000 руб. (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ), т.е. с этой суммы он перечислит в бюджет 7200 руб. (36000 x 20%). При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ остаточную стоимость продаваемого объекта следует увеличить на восстановленную амортизационную премию, тогда выручка от реализации основного средства составит:
70000 - (33600 + 36000) = 400 руб.
Налог на прибыль, соответственно, равен 80 руб. (400 x 20%).
В итоге при продаже основного средства взаимозависимому лицу налогоплательщик уплатит в бюджет 7200 руб. (с суммы восстановленной амортизационной премии) и 80 руб. (с выручки от реализации), что составляет 7280 руб. и равно сумме, которая была бы уплачена при реализации основного средства лицу, не являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ положения п. 9 ст. 258 и п. 1 ст. 268 НК РФ применяются при реализации основных средств начиная с 1 января 2013 г.
1.3.Дата начала начисления амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации.
Ранее согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в силу законодательства РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.
С 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258 НК РФ утрачивает силу.
Дата начала амортизации любых объектов амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Дата государственной регистрации на начало амортизации не влияет.
1.4.Применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
В отношении отдельных основных средств налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ специальный коэффициент, но не выше 2, может применяться, если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
В результате внесенных в данный подпункт изменений таким правом можно будет пользоваться только в отношении объектов, принятых на учет до 1 января 2014 г.
1.5.Уточнены основания для признания в целях налога на прибыль задолженности безнадежным долгом.
В соответствии с дополнениями в пункт 2 статьи 266 НК РФ с 1 января 2013 года безнадежными признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".
Это правило применяется, если взыскателю возвращается исполнительный документ по следующим основаниям:
невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.
1.6.Предельная величина для признания в расходах процентов по долговым обязательствам.
Проценты по долговым обязательствам для целей налога на прибыль нормируются.
Согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, учитываемых в расходах, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях) или в 0,8 раза (по долговым обязательствам в иностранной валюте).
Такие лимиты будут применяться весь 2013 г. (изменение в п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
1.7.Уточнен порядок учета доходов от реализации недвижимого имущества.
В новом абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ закреплено, что доход от реализации недвижимого имущества признается для целей налога на прибыль на дату передачи недвижимости приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче.
После 1 января 2013 г. момент признания доходов от реализации недвижимости прямо определен в абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ и не зависит от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
1.8.Уточнен порядок учета расходов на мобилизационную подготовку.
С 1 января 2013 г. внесены уточнения в пп. 17 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 256 НК РФ.
Теперь установлено, что приобретенное (созданное) имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, амортизируется в общем порядке (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).
Кроме того, на основании пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя единовременно признавать расходы на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов, относящихся к мобилизационным мощностям.
Такие капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основных средств и списываются через начисления амортизации.
Следует отметить: из пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ вычеркнуто уточнение, что расходы на работы по мобилизационной подготовке учитываются только в части, не подлежащей компенсации из бюджета.
1.9.Учет убытков, полученных от использования имущества, переданного в доверительное управление.
В ст. 276 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.
В п. 4.1 указанной статьи установлен порядок учета убытков, полученных от использования имущества, переданного в доверительное управление.
С 1 января 2013 г. в данной норме уточнено, что указанные убытки не учитываются для целей налога на прибыль ни учредителем, ни выгодоприобретателем (если по условиям договора учредитель управления не является выгодоприобретателем).
Соответственно, если по условиям договора доверительного управления выгодоприобретатель и учредитель управления - одно и то же лицо, то налоговая база определяется согласно п. 3 ст. 276 НК РФ, в силу которой расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ).
До 1 января 2013 г. убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем.
Такое изменение было внесено с 1 января 2011 г., а до этого учредитель доверительного управления, который одновременно являлся выгодоприобретателем, мог учитывать убытки в целях налогообложения (п. 3 ст. 276 НК РФ).
Межрайонная ИФНС России
по крупнейшим налогоплательщикам
Тульской области