Письмо УФНС РФ по Тульской обл. от 17.01.2005 г № 10-00184
О налоге на добавленную стоимость
Управление ФНС России по Тульской области сообщает следующее. В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В случае, если между продавцом и покупателем имеется взаимная задолженность, то на основании ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) обязательство может быть прекращено путем проведения зачета. При этом зачет представляет собой способ прекращения обязательства.
Для целей исчисления НДС прекращение взаимных обязательств зачетом признается оплатой товаров (п.п. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ).
Порядок применения налоговых вычетов, установленный п. 2 ст. 172 НК РФ, применяется при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), то есть при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, например, по договору мены в соответствии со ст. 567 ГК РФ, когда каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Согласно представленным документам (договора купли-продажи и поставки, соглашения о проведении зачета со ссылкой на указанные договора) в данном случае имеет место проведение зачетов, прекращающих встречные обязательства (ст. 410 ГК РФ). При проведении взаимозачета организации не рассчитываются за приобретенный товар своим имуществом, а отказываются от своего права требовать оплаты за проданный товар в обмен на аналогичный отказ со стороны должника. Таким образом, при проведении взаимозачета предприятия меняются не имуществом, а имущественными правами, которые, в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ, не относятся к имуществу в целях применения налогового законодательства.
Таким образом, если обязательство по оплате поставленного товара, облагаемого по ставке 20 процентов (18 процентов), прекращается зачетом встречного требования к контрагенту об оплате товара, облагаемого по ставке 10 процентов, организации вправе принять к вычету НДС по приобретенным товарам исходя из ставки 20 процентов (18 процентов) и величины зачтенного требования к контрагенту.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.ЧУСОВ