Письмо УФНС РФ по Тульской обл. от 09.12.2004 г № 10-9991
О налоге на добавленную стоимость
Управление ФНС России по Тульской области сообщает следующее.
В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.
В соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.
Данный перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383 "Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)".
В указанном перечне перечислены товары, включая и продукты переработки, закупаемые у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, при реализации которых налоговая база определяется в вышеуказанном порядке.
Таким образом, установленный п. 4 ст. 154 НК РФ порядок определения налоговой базы распространяется только на операции по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупаемых у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, в соответствии с перечнем, утвержденным вышеназванным Постановлением.
В связи с этим, особый режим налогообложения применяется только в случае перепродажи налогоплательщиками перечисленных в вышеуказанном Перечне товаров, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость.
В случае, если организация - плательщик налога на добавленную стоимость закупает крупный рогатый скот у физических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, для переработки и дальнейшей реализации, то при реализации товаров (мяса и субпродуктов), являющихся результатом промышленной переработки сельхозпродукции, применяется общеустановленный порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Налоговая база в данном случае определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров без уменьшения ее на стоимость приобретенного у физического лица крупного рогатого скота, используемого для производства этих товаров.
В этом случае счета-фактуры оформляются в соответствии с требованиями, изложенными в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ, а также в приложении 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (ред. от 16.02.2004).
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.ЧУСОВ